簿記3級 貸倒引当金｜差額補充法と貸倒れの処理
貸倒引当金は、売掛金や受取手形が回収できなくなる可能性に、あらかじめ備えておく処理です。決算整理の定番で、第3問でほぼ毎回顔を出します。
設定するときと、実際に貸し倒れたときで扱いが変わります。そこを分けて整理します。
なぜ前もって引き当てるのか
売掛金は、いつか現金になる予定のものです。ただ全額が回収できるとは限りません。回収できなかったとき、その損失は「売った年」の売上に対応するものです。
実際に貸し倒れた年に初めて費用にすると、売った年の利益が大きく見えすぎます。だから決算時点で見積もって、先に費用にしておきます。
設定は差額補充法
3級では差額補充法が基本です。必要な見積額を計算して、すでに残っている引当金との**差額だけ**を補充します。全額をもう一度積むのではありません。
例：売掛金の期末残高が200万円、設定率2%なら必要額は4万円。引当金の残高が1万円なら、差額の3万円を繰り入れます。
（借）貸倒引当金繰入 30,000／（貸）貸倒引当金 30,000。繰入は費用なので損益計算書、引当金は貸借対照表です。
必要額より残高が多いときは戻す
売掛金が減って、必要額が既存の残高を下回ることもあります。その場合は差額を戻します。
（借）貸倒引当金 ×××／（貸）貸倒引当金戻入 ×××。戻入は収益です。繰入だけを覚えていると、この向きで手が止まります。
実際に貸し倒れたとき（前期の売掛金）
前期に発生した売掛金が回収不能になった場合は、そのために積んでおいた引当金を取り崩します。
（借）貸倒引当金 ×××／（貸）売掛金 ×××。引当金の残高が足りなければ、足りない分だけ貸倒損失（費用）で処理します。
実際に貸し倒れたとき（当期の売掛金）
**当期に発生した売掛金が当期に貸し倒れた場合は、引当金を使いません。**引当金は前期末の残高に対して積んだものなので、当期分は対象外だからです。
（借）貸倒損失 ×××／（貸）売掛金 ×××。ここが最頻出の引っかけです。「いつ発生した売掛金か」を必ず読んでください。
貸借対照表での見え方
貸倒引当金は、減価償却累計額と同じく資産のマイナスを表す勘定です。貸借対照表では、売掛金の下に△付きで並べ、差し引いた額が実質の回収見込み額になります。
受取手形と売掛金の両方に設定する場合、合計に対して1つにまとめて表示する形が一般的です。
よくある質問
- 差額補充法とは何ですか？
- 必要な見積額と、すでに残っている引当金との差額だけを繰り入れる方法です。3級ではこの方法が基本になります。
- 当期に売った分が貸し倒れたら引当金を使いますか？
- 使いません。引当金は前期末の債権に対して積んだものなので、当期発生分は貸倒損失で処理します。
- 引当金が足りなかったらどうしますか？
- 残高の分だけ引当金を取り崩し、不足分は貸倒損失として費用計上します。